Bokföra direktpension
Direktpension 2026: hur en kapitalförsäkring med pantförskrivning bokförs, skillnaden mot tjänstepension, den särskilda löneskatten och konteringen av avsättning, försäkring och pensionsutbetalning.
Direktpension är ett pensionsalternativ för aktiebolagsägaren som vill ha mer flexibilitet än en vanlig tjänstepensionsförsäkring ger. I stället för att betala premier till en låst pensionsförsäkring sätter bolaget av pengar i en kapitalförsäkring som pantförskrivs till den anställda. Det ger valfrihet men en mer involverad bokföring. Här är hur det fungerar och konteras. Den vanliga tjänstepensionen finns i guiden om tjänstepension i eget aktiebolag.
Vad direktpension är: och inte är
Vid direktpension lovar bolaget en framtida pension genom ett direktpensionsavtal med den anställda (ofta ägaren själv). För att säkra löftet köper bolaget en kapitalförsäkring och pantförskriver den till den anställda. Pengarna ägs alltså av bolaget tills pensionen betalas ut, men panten gör att de inte kan användas till annat eller tas av bolagets borgenärer.
Skillnaderna mot en vanlig tjänstepensionsförsäkring:
- Ingen löpande avdragsrätt för avsättningen, avdraget kommer först när pensionen betalas ut.
- Flexibel: bolaget kommer åt pengarna (mot att panten löses) och utbetalningstidpunkten är inte låst till pensionsålder på samma sätt.
- Särskild löneskatt 24,26 procent tas ut, men först i samband med utbetalningen (eller avsättningen, beroende på upplägg), inte arbetsgivaravgifter.
Direktpension passar den som vill ha kontroll och flexibilitet och inte behöver det omedelbara avdraget; tjänstepensionsförsäkring passar den som vill ha avdrag direkt och låsa pengarna.
Konteringen i tre steg
1. Köp av kapitalförsäkringen. Bolaget köper en kapitalförsäkring, det är en tillgång, inte en kostnad:
- Debet 1385 Kapitalförsäkring (kapitalplaceringar): premien
- Kredit 1930 Företagskonto: premien
Värdeförändringar på kapitalförsäkringen bokförs löpande mot 1385 med resultatpost på 8220/7220-området; vinster är skattefria och förluster ej avdragsgilla i kapitalförsäkringen, se guiden om att bokföra kapitalförsäkring.
2. Pensionsutfästelsen (avsättningen). Åtagandet att betala framtida pension är en skuld. Den bokförs som en avsättning, ofta lika stor som kapitalförsäkringen:
- Debet 7240 Avsättningar direktpension (kostnad)
- Kredit 2230 Avsättningar för pensioner (skuld)
Notera att denna avsättning inte är skattemässigt avdragsgill löpande, den återläggs i deklarationen och ger avdrag först vid utbetalning.
3. Utbetalning av pensionen. När pensionen betalas ut löser bolaget kapitalförsäkringen och betalar den anställda. Då:
- pensionen blir avdragsgill för bolaget och beskattas som lön/pension hos mottagaren (med skatteavdrag och redovisning i AGI),
- särskild löneskatt 24,26 procent betalas på beloppet,
- avsättningen (2230) och kapitalförsäkringen (1385) löses upp.
Den särskilda löneskatten
Liksom annan tjänstepension belastas direktpension med särskild löneskatt 24,26 procent, inte arbetsgivaravgifter. Skatten kostnadsförs på 7533 och skuldförs på 2514 Beräknad särskild löneskatt, och regleras via inkomstdeklarationen. Exakt när löneskatten ska tas ut beror på avtalets utformning (vid avsättning eller utbetalning), stäm av med din redovisningskonsult, för det här är ett område där felaktig periodisering är vanlig.
När direktpension passar
- Flexibilitetsbehov: du vill kunna komma åt kapitalet eller styra utbetalningen.
- Vinstutjämning: avsättningen kan tidsmässigt anpassas, även om avdraget kommer senare.
- Tryggad utfästelse: pantförskrivningen skyddar pengarna mot bolagets borgenärer, viktigt om bolaget tar risk.
Men: upplägget är mer komplext, kräver korrekta avtal och pantförskrivningshandlingar, och den uteblivna löpande avdragsrätten gör det mindre attraktivt för den som vill sänka årets skatt. För de flesta småföretagare är en vanlig tjänstepensionsförsäkring enklare och fullt tillräcklig.
Det viktigaste att ta med sig
Direktpension är bolagets pensionslöfte säkrat med en pantförskriven kapitalförsäkring: kapitalförsäkringen bokförs som tillgång (1385), utfästelsen som avsättning (2230 mot 7240, ej avdragsgill löpande), och avdraget plus särskild löneskatt 24,26 procent kommer vid utbetalningen. Det ger flexibilitet och borgenärsskydd men inget omedelbart skatteavdrag, ett upplägg för den som värderar kontroll högre än direkt avdrag, och som alltid bör sättas upp med korrekta avtal.