Bokföra överavskrivningar – kontering med BAS-konton och exempel
Så bokför du överavskrivningar på inventarier och maskiner. Kontering med konto 8850 och 2150, skillnad mot planenliga avskrivningar och tips vid bokslut.
Överavskrivningar är ett vanligt verktyg i svensk redovisning för företag som vill optimera sin beskattning. Genom att utnyttja skillnaden mellan planmässiga och skattemässiga avskrivningar kan du sänka det beskattningsbara resultatet helt lagligt. I den här guiden går vi igenom hur överavskrivningar fungerar, vilka konton du använder och visar ett komplett konteringsexempel.
Vad är överavskrivningar?
En överavskrivning uppstår när de skattemässiga avskrivningarna överstiger de planmässiga (företagsekonomiska) avskrivningarna. Det innebär att du skriver av en tillgång snabbare i deklarationen än vad som motsvarar den verkliga värdeminskningen.
- Planmässig avskrivning speglar tillgångens faktiska ekonomiska livslängd - se vår guide om avskrivning på inventarier för detaljer. En maskin som beräknas hålla i 10 år skrivs av med 10 % per år.
- Skattemässig avskrivning följer Skatteverkets regler. Enligt räkenskapsenlig avskrivning (huvudregeln) får du skriva av upp till 30 % av restvärdet per år, eller enligt kompletteringsregeln 20 % av anskaffningsvärdet per år.
Skillnaden mellan dessa två belopp bokförs som en överavskrivning och redovisas som en obeskattad reserv i balansräkningen.
Vilka BAS-konton används?
De centrala kontona för överavskrivningar i BAS-kontoplanen är:
- 2150 Ackumulerade överavskrivningar - balansräkningskonto som visar den totala obeskattade reserven kopplad till avskrivningar.
- 8850 Förändring av överavskrivningar - resultaträkningskonto som visar årets förändring (ökning eller minskning) av överavskrivningarna.
Utöver dessa behöver du de vanliga avskrivningskontona:
- 1220 Inventarier och verktyg (eller relevant tillgångskonto)
- 1229 Ackumulerade avskrivningar på inventarier
- 7832 Avskrivningar på inventarier och verktyg
Komplett konteringsexempel
Förutsättningar
- Företaget köper en maskin för 500 000 kr.
- Planmässig avskrivning: 20 % linjärt = 100 000 kr/år (5 års livslängd).
- Skattemässig avskrivning (kompletteringsregeln): 30 % av restvärdet år 1 = 150 000 kr.
- Skillnaden (överavskrivning): 150 000 - 100 000 = 50 000 kr.
Steg 1: Bokför den planmässiga avskrivningen
| Konto | Kontonamn | Debet | Kredit |
|---|---|---|---|
| 7832 | Avskrivningar på inventarier | 100 000 | |
| 1229 | Ack. avskrivningar inventarier | 100 000 |
Steg 2: Bokför överavskrivningen
| Konto | Kontonamn | Debet | Kredit |
|---|---|---|---|
| 8850 | Förändring av överavskrivningar | 50 000 | |
| 2150 | Ack. överavskrivningar | 50 000 |
Resultat efter bokföring
- Resultaträkningen belastas med totalt 150 000 kr (100 000 planmässig + 50 000 överavskrivning), vilket sänker det beskattningsbara resultatet.
- Balansräkningen visar maskinen till anskaffningsvärde 500 000 kr minus ackumulerade avskrivningar 100 000 kr = bokfört värde 400 000 kr. Dessutom finns en obeskattad reserv på 50 000 kr under konto 2150.
När ska du använda överavskrivningar?
Överavskrivningar är särskilt fördelaktiga för:
- Företag med högt resultat som vill skjuta fram beskattningen.
- Investeringstunga bolag med stora anskaffningar av maskiner och inventarier.
- Nystartade företag som vill minimera skattebelastningen de första åren.
Tänk på att överavskrivningen inte är en permanent skattebesparing utan en skattekredit. När tillgången är fullt avskriven skattemässigt men fortfarande har bokfört värde planmässigt kommer överavskrivningen att återföras, vilket ökar det beskattningsbara resultatet det året.
Att tänka på vid bokslutet
Vid varje bokslut bör du stämma av att de ackumulerade överavskrivningarna inte överstiger vad som är tillåtet skattemässigt. Kontrollera:
- Att summan av planmässig avskrivning plus överavskrivning inte överstiger tillåtet belopp enligt huvudregeln eller kompletteringsregeln.
- Att saldot på konto 2150 stämmer med den faktiska skillnaden mellan bokfört och skattemässigt restvärde.
- Att eventuella försäljningar av tillgångar under året har hanterats korrekt med återföring av överavskrivningar.