Periodiseringsfonder är ett verktyg för att jämna ut det skattemässiga resultatet mellan olika räkenskapsår. Genom att sätta av en del av vinsten till en fond kan du skjuta upp beskattningen och därmed förbättra det skattemässiga utfallet över tid. Modellen används i både enskild firma och aktiebolag, men fungerar på olika sätt beroende på företagsform.
Vad är en periodiseringsfond
En periodiseringsfond gör det möjligt att skjuta upp beskattningen av en del av företagets resultat i upp till sex år. Den avsatta delen av vinsten bokförs som en temporär skuld och återförs senast det sjätte året. Syftet är att jämna ut resultat mellan år med olika ekonomiska utfall.
Exempel: Ett företag som gör en stor vinst ett år och en förlust året därpå kan använda fonden för att minska vinsten under det goda året och därmed skatten. Samtidigt används återföringen året efter för att kompensera för förlusten, vilket leder till ett utjämnat resultat över perioden.
Periodiseringsfond i aktiebolag
I ett aktiebolag får maximalt 25 procent av det skattemässiga resultatet sättas av till periodiseringsfond. Varje års avsättning utgör en separat fond som redovisas som en obeskattad reserv i balansräkningen. Dessa fonder ska återföras senast efter sex år.
Det är också viktigt att beakta att avsättningarna genererar en så kallad schablonintäkt. Schablonintäkten beräknas som en procentsats på summan av samtliga avsatta periodiseringsfonder vid årets början. Procentsatsen baseras på statslåneräntan per den 30 november föregående år, dock med ett golv på 0,5 procent.
Schablonintäkten beskattas som en justering i bolagets skattemässiga resultat.
Periodiseringsfond i enskild firma
I enskild näringsverksamhet kan upp till 30 procent av vinsten sättas av till periodiseringsfond. Till skillnad från aktiebolag är periodiseringsfonden i detta fall en ren deklarationspost. Den behöver inte bokföras löpande och pengarna behöver inte föras till något särskilt konto. Det innebär dock ett större ansvar att hålla koll på vilka belopp som satts av och när de ska återföras.
Även i enskild firma ska fonderna återföras senast efter sex år.
Risk vid glömd återföring
Eftersom periodiseringsfonder innebär att skatten skjuts upp är det viktigt att ha kontroll på beloppen. Om pengarna använts och glömts bort kan återföringen bli en otrevlig överraskning, särskilt om medlen inte längre finns tillgängliga i verksamheten. Ett vanligt råd är att motsvarande belopp hålls separerat för att säkerställa likviditet när återföring krävs.
Strategisk användning
Ett vanligt tillvägagångssätt är att göra avsättningar under år med goda resultat och återföra under svagare år, eller vid pensionsplanering. Eftersom beskattning ofta blir lägre efter 65 år används periodiseringsfonder ibland som ett sätt att skjuta upp beskattningen till en framtida, lägre skattenivå.
Bokföring av periodiseringsfond
Hur fonden bokförs beror på företagsformen. I ett aktiebolag bokförs avsättningen som en obeskattad reserv i balansräkningen och påverkar både resultat- och balansräkning. I enskild firma redovisas avsättningen enbart i deklarationen. Återföring sker som en skattemässig justering och påverkar beskattningsunderlaget.
