Bokföra överavskrivningar
Avskrivningar görs för att fördela kostnaden för en tillgång över dess livslängd. Man skiljer på avskrivning enligt plan (den redovisningsmässiga värdeminskningen) och skattemässiga avskrivningar. Ibland tillåter skattereglerna att ett företag gör en större avskrivning än den planenliga. Skillnaden mellan dessa kallas för överavskrivning.
En överavskrivning är en bokslutsdisposition, vilket är ett sätt för ett företag att skjuta upp beskattningen av en del av sitt resultat till ett senare år. Det är alltså inte en verklig kostnad, utan en skatteplaneringsåtgärd. Ett annat exempel på en bokslutsdisposition är en periodiseringsfond.
Hur fungerar det?
Genom att göra en överavskrivning minskar företaget sitt skattepliktiga resultat för året. Denna mellanskillnad bokförs som en kostnad (en bokslutsdisposition) och samtidigt som en skuld i balansräkningen, en så kallad obeskattad reserv. När tillgången är helt avskriven ska den obeskattade reserven återföras till beskattning.
Exempel: Bokföra en överavskrivning
Scenario: Ett företag har en maskin med ett bokfört värde på 100 000 kr. Den planenliga avskrivningen är 20 000 kr. Skattemässigt får företaget göra en avskrivning på 30 000 kr. Överavskrivningen blir då 10 000 kr.
| Konto | Kontonamn | Debet | Kredit |
|---|---|---|---|
| 8850 | Förändring av överavskrivningar | 10 000 kr | |
| 2150 | Ackumulerade överavskrivningar | 10 000 kr |
Konto 8850 är ett kostnadskonto i klass 8, vilket minskar det skattemässiga resultatet. Konto 2150 är en obeskattad reserv (en form av skuld) i balansräkningen. När företaget senare återför överavskrivningen vänds denna bokning.